តើការខាតបង់ពន្ធលើប្រាក់ចំណូលសាជីវកម្ម និងការខាតបង់បន្តត្រូវបានគណនានៅឆ្នាំ 2023 យ៉ាងដូចម្តេច?

អនុលោមតាមបទប្បញ្ញត្តិនៃច្បាប់ស្តីពីពន្ធលើប្រាក់ចំណូលសាជីវកម្មឆ្នាំ 2008 (ធ្វើវិសោធនកម្មឆ្នាំ 2013) សហគ្រាសដែលមានការខាតបង់អាចនាំការខាតបង់របស់ពួកគេឆ្ពោះទៅឆ្នាំបន្ទាប់។ ការខាតបង់នេះត្រូវបានកាត់ចេញពីប្រាក់ចំណូលជាប់ពន្ធ។ រយៈពេលនៃការខាតបង់ខាងមុខមិនត្រូវលើសពីប្រាំឆ្នាំទេ ដោយចាប់ផ្តើមពីឆ្នាំបន្ទាប់ឆ្នាំដែលការខាតបង់បានកើតឡើង។

Cách xác định lỗ và chuyển lỗ thuế TNDN năm 2023. (Nguồn:

របៀបកំណត់ការខាតបង់ និងផ្ទេរការខាតបង់ពន្ធលើប្រាក់ចំណូលសាជីវកម្មក្នុងឆ្នាំ 2023។ (ប្រភព៖ Lawnet)

សហគ្រាសដែលមានការខាតបង់ពីសកម្មភាពផ្ទេរអចលនទ្រព្យ ការផ្ទេរគម្រោងវិនិយោគ និងការផ្ទេរសិទ្ធិចូលរួមក្នុងគម្រោងវិនិយោគបន្ទាប់ពីទូទាត់សងតាមបញ្ញត្តិនៃប្រការ 3 មាត្រា 7 នៃច្បាប់ស្តីពីពន្ធលើប្រាក់ចំណូលសាជីវកម្ម (CIT) ឆ្នាំ 2008 ប្រសិនបើនៅតែខាតបង់ ហើយសហគ្រាសដែលបាត់បង់ពីការរុករករ៉ែ និងសកម្មភាពផ្ទេរសិទ្ធិធ្វើអាជីវកម្មអាចផ្ទេរការខាតបង់ទៅជាចំណូលបាននៅឆ្នាំបន្ទាប់។ រយៈពេលនៃការបាត់បង់ការបញ្ជូនបន្តមិនត្រូវលើសពីប្រាំឆ្នាំ ដោយចាប់ផ្តើមពីឆ្នាំបន្ទាប់ឆ្នាំដែលការខាតបង់បានកើតឡើង។

របៀបកំណត់ការខាតបង់ និងផ្ទេរការខាតបង់ពន្ធលើប្រាក់ចំណូលសាជីវកម្មក្នុងឆ្នាំ 2023

ការកំណត់ការខាតបង់ និងការផ្ទេរការខាតបង់ពន្ធលើប្រាក់ចំណូលសាជីវកម្មត្រូវបានអនុវត្តតាមការណែនាំក្នុងប្រការ 9 នៃសារាចរណ៍ 78/2014/TT-BTC និងមាត្រា 7 នៃសារាចរណ៍ 96/2015/TT-BTC ជាពិសេសដូចខាងក្រោម៖

(1) ការខាតបង់ដែលកើតឡើងក្នុងកំឡុងពេលពន្ធ គឺជាភាពខុសគ្នាអវិជ្ជមាននៃប្រាក់ចំណូលជាប់ពន្ធ ដោយមិនរាប់បញ្ចូលការខាតបង់ដែលបានធ្វើឡើងពីឆ្នាំមុនៗ។

(2) ប្រសិនបើសហគ្រាសទទួលរងការខាតបង់បន្ទាប់ពីការបង់ពន្ធ នោះត្រូវផ្ទេរការខាតបង់ទាំងមូលទៅជាប្រាក់ចំណូល (ប្រាក់ចំណូលជាប់ពន្ធដកចំណូលលើកលែងពន្ធ) នៃឆ្នាំបន្ទាប់។ រយៈពេលនៃការបាត់បង់ការដឹកជញ្ជូនត្រូវបានគណនាបន្តមិនលើសពី 5 ឆ្នាំដោយចាប់ផ្តើមពីឆ្នាំបន្ទាប់ឆ្នាំដែលការខាតបង់បានកើតឡើង។

សហគ្រាសផ្ទេរការខាតបង់ជាបណ្ដោះអាសន្នទៅប្រាក់ចំណូលនៃត្រីមាសបន្ទាប់ នៅពេលរៀបចំការប្រកាសពន្ធបណ្តោះអាសន្នប្រចាំត្រីមាស ហើយផ្ទេរជាផ្លូវការទៅឆ្នាំបន្ទាប់ នៅពេលរៀបចំការប្រកាសចុងក្រោយនៃពន្ធប្រចាំឆ្នាំ។

ឧទាហរណ៍ទី ១៖ នៅឆ្នាំ ២០២២ សហគ្រាស A ខាតបង់ ១០ ពាន់លានដុង នៅឆ្នាំ ២០២៣ សហគ្រាស A ទទួលបានចំណូល ១២ ពាន់លានដុង បន្ទាប់មកការខាតបង់សរុបដែលកើតឡើងនៅឆ្នាំ ២០២២ គឺ ១០ ពាន់លានដុង សហគ្រាស A ត្រូវផ្ទេរប្រាក់សរុបទៅចំណូលនៅឆ្នាំ ២០២៣។

ឧទាហរណ៍ទី 2៖ នៅឆ្នាំ 2022 សហគ្រាស B បានខាតបង់ចំនួន 20 ពាន់លានដុង ហើយនៅឆ្នាំ 2023 សហគ្រាស B ទទួលបានប្រាក់ចំណូលចំនួន 15 ពាន់លានដុង បន្ទាប់មក៖

+ សហគ្រាស B ត្រូវផ្ទេរការខាតបង់ទាំងមូលចំនួន 15 ពាន់លានដុងទៅប្រាក់ចំណូលក្នុងឆ្នាំ 2023;

+ ការខាតបង់ដែលនៅសេសសល់ចំនួន ៥ពាន់លានដុង សហគ្រាស B ត្រូវត្រួតពិនិត្យ និងបន្តផ្ទេរចំនួនទាំងមូលតាមគោលការណ៍ខាងលើ ផ្ទេរការខាតបង់ឆ្នាំ២០២២ ដល់ឆ្នាំបន្តបន្ទាប់ទៀត ប៉ុន្តែមិនលើសពី ៥ឆ្នាំ គិតចាប់ពីឆ្នាំក្រោយឆ្នាំខាត។

- សហគ្រាសដែលមានការខាតបង់រវាងត្រីមាសក្នុងឆ្នាំសារពើពន្ធដូចគ្នាត្រូវបានអនុញ្ញាតឱ្យទូទាត់ការខាតបង់នៃត្រីមាសមុនទៅត្រីមាសបន្ទាប់នៃឆ្នាំសារពើពន្ធនោះ។ នៅពេលទូទាត់ពន្ធលើប្រាក់ចំណូលសាជីវកម្ម សហគ្រាសកំណត់ការខាតបង់ពេញមួយឆ្នាំ ហើយបន្តផ្ទេរការខាតបង់ទាំងមូលទៅជាចំណូលជាប់អាករនៃឆ្នាំក្រោយឆ្នាំដែលការបាត់បង់កើតឡើងស្របតាមបទប្បញ្ញត្តិខាងលើ។

- សហគ្រាសកំណត់ចំនួននៃការខាតបង់ដែលត្រូវកាត់ចេញពីប្រាក់ចំណូលតាមគោលការណ៍ខាងលើ។ ក្នុងករណីមានការខាតបង់បន្ថែមទៀតដែលកើតឡើងក្នុងអំឡុងពេលនៃការបាត់បង់ការខាតបង់ទាំងនេះ (មិនរាប់បញ្ចូលការខាតបង់ដែលបានធ្វើឡើងពីរយៈពេលមុន) នឹងត្រូវធ្វើឡើងពេញ និងបន្តក្នុងរយៈពេលមិនលើសពី 5 ឆ្នាំ ដោយចាប់ផ្តើមពីឆ្នាំបន្ទាប់ឆ្នាំដែលការខាតបង់កើតឡើង។

ក្នុងករណីដែលអាជ្ញាធរមានសមត្ថកិច្ចត្រួតពិនិត្យ និងសវនកម្មលើការបញ្ចប់ពន្ធលើប្រាក់ចំណូលសាជីវកម្ម ហើយកំណត់ថាចំនួនការបាត់បង់ដែលសហគ្រាសត្រូវបានអនុញ្ញាតឱ្យផ្ទេរខុសពីចំនួនការបាត់បង់ដែលកំណត់ដោយសហគ្រាសផ្ទាល់នោះ ចំនួននៃការបាត់បង់ដែលត្រូវផ្ទេរត្រូវកំណត់តាមសេចក្តីសន្និដ្ឋានរបស់ភ្នាក់ងារអធិការកិច្ច និងសវនកម្ម ប៉ុន្តែត្រូវធានាថាការខាតបង់ត្រូវបានផ្ទេរពេញ និងបន្តក្នុងរយៈពេលមិនលើសពី 5 ឆ្នាំបន្ទាប់។

បន្ទាប់ពី 5 ឆ្នាំគិតចាប់ពីឆ្នាំបន្ទាប់ឆ្នាំដែលការខាតបង់បានកើតឡើង ប្រសិនបើការបាត់បង់មិនត្រូវបានផ្ទេរពេញលេញទេ នោះវានឹងមិនត្រូវបានផ្ទេរទៅប្រាក់ចំណូលនៃឆ្នាំបន្ទាប់ទេ។

(3) សហគ្រាសដែលបំប្លែងប្រភេទអាជីវកម្មរបស់ខ្លួន បញ្ចូលគ្នា បង្រួបបង្រួម បំបែក បំបែក រំលាយ ឬក្ស័យធន ត្រូវតែធ្វើការទូទាត់ពន្ធជាមួយអាជ្ញាធរពន្ធរហូតដល់ពេលដែលសម្រេចចិត្តបំប្លែងប្រភេទអាជីវកម្មរបស់ខ្លួន បញ្ចូលគ្នា បង្រួបបង្រួម បំបែក បំបែក រំលាយ ឬក្ស័យធនដោយអាជ្ញាធរមានសមត្ថកិច្ច (លើកលែងតែក្នុងករណីដែលការទូទាត់ពន្ធមិនត្រូវបានទាមទារតាមបទប្បញ្ញត្តិ)។

ការខាតបង់របស់សហគ្រាសដែលកើតឡើងមុនការបំប្លែង ការរួមបញ្ចូលគ្នា ឬការបង្រួបបង្រួម ត្រូវតែត្រួតពិនិត្យយ៉ាងលម្អិតតាមឆ្នាំដែលកើតឡើង និងទូទាត់ធៀបនឹងចំណូលនៃឆ្នាំដូចគ្នារបស់សហគ្រាសបន្ទាប់ពីការបំប្លែង ការរួមបញ្ចូលគ្នា ឬបង្រួបបង្រួម ឬបន្តផ្ទេរធៀបនឹងចំណូលនៃឆ្នាំបន្ទាប់របស់សហគ្រាសបន្ទាប់ពីការបំប្លែង ការរួមបញ្ចូលគ្នា ឬការបង្រួបបង្រួម ដើម្បីធានាបាននូវគោលការណ៍នៃការផ្ទេរការខាតបង់ជាបន្តបន្ទាប់សម្រាប់រយៈពេលមិនលើសពី 5 ឆ្នាំបន្ទាប់។

ការបាត់បង់សហគ្រាសដែលកើតឡើងមុនការបែងចែក ឬការបំបែកទៅជាសហគ្រាសមួយផ្សេងទៀត ហើយនៅតែស្ថិតក្នុងរយៈពេលផ្ទេរការខាតបង់តាមបទប្បញ្ញត្តិ នឹងត្រូវបែងចែកទៅឱ្យសហគ្រាសបន្ទាប់ពីការបែងចែក ឬការបែងចែកតាមសមាមាត្រនៃមូលធនភាគហ៊ុនដែលបានបែងចែក ឬដាច់ដោយឡែក។

ប្រភព