財務省が世界最低税に関する覚書を発表

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2023年11月29日、国会は世界的な税源浸食防止規定に基づき、法人所得税の追加課税に関する決議案を可決した。この決議は2024年1月1日から発効します。

これを踏まえ、財務省は2023年11月30日に、世界的な税源浸食に対する規制に従って追加の法人所得税を適用する決議の中で、いくつかの注目すべき点を発表しました。

具体的には、決議で規定されている最低税率は 15% です。納税者は、規定された特定の場合を除き、会計年度に先立つ連続4年間のうち少なくとも2年間の最終親会社の連結財務諸表における収益が7億5,000万ユーロ（EUR）以上である多国籍企業の構成単位です。

この決議では、法人所得税の追加適用について2つの内容を規定しています。この中で、最低国内基準の補足に関する規定は、会計年度中にベトナムで生産活動および事業活動を行う上記の多国籍企業の構成単位または構成単位のグループに適用されます。

それに伴い、最低課税所得総額（IIR）に関する規制は、会計年度中のいかなる時点においても、世界最低税率規制に従って海外の低税率構成単位の所有権を直接または間接に保有する、上記多国籍企業の構成単位であるベトナムの最終親会社、部分所有親会社、中間親会社に適用されます。

この決議によれば、納税者は世界最低税率規則に従った情報申告、財務会計基準の違いによる差異を説明する注釈を付した補足法人所得税申告書を提出する必要がある。

政策 - 財務省が世界最低税に関する覚書を発表 — ベトナムは、世界最低税率を適用することで、毎年14兆6000億ベトナムドンを追加で徴収することになる。

申告書の提出および納税の期限につきましては、標準国内最低補足法人所得税（QDMTT）の規定により、会計年度終了後12ヶ月となっております。

最低総課税所得（IIR）ルールの場合、グループがルールの対象となる最初の年度の会計年度終了後 18 か月です。翌年度以降は会計年度終了後15か月となります。

2022年の法人所得税決算データによると、税務総局（財務省）は、ベトナムに投資する外国企業約122社が標準国内最低補足税規則（QDMTT）の影響を受け、推定追加徴収額は約14兆6000億ベトナムドンと試算した。

また、2022年の法人税決算データに基づく試算によると、ベトナムが最低課税所得通算規則（IIR）を適用した場合、対象となるベトナム企業は6社となり、ベトナムが徴収できる追加法人税は約730億VND（投資受入国がIIRを適用しない場合）になると予想される。

現在、財務省（税務総局）は、決議で指定された内容を詳述し、決議の規定との完全な法的根拠、一貫性、整合性を確保して実施するための政令を緊急に作成しています。

財務省によれば、世界最低税は国際条約でも国際約束でもなく、各国に適用を義務付けるものではない。しかし、ベトナムがこれを適用しない場合でも、ベトナムは他の国々が世界最低税率を適用することを受け入れなければならず、ベトナムで世界最低税率の15%よりも低い実効税率を享受しているベトナムの企業（該当する場合）、特に外国投資企業に対して追加税を徴収する権利を有します。

上記の文脈において、正当な権利と利益を確保するために、ベトナムは世界最低税の適用を確認する必要がある。経済協力開発機構（OECD）の世界的な税源浸食規制に関するガイドラインによれば、国際最低税は本質的には追加の法人所得税であり、各国はそれに応じて法制度で規制する必要がある。

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