การขาดทุนภาษีเงินได้นิติบุคคลและการขาดทุนสะสมในปี 2566 คำนวณอย่างไร?

ตามบทบัญญัติแห่งพระราชบัญญัติภาษีเงินได้นิติบุคคล พ.ศ. 2551 (แก้ไข พ.ศ. 2556) บริษัทที่ขาดทุนสามารถนำกำไรขาดทุนไปหักภาษีในปีถัดไปได้ การขาดทุนนี้จะถูกหักออกจากรายได้ที่ต้องเสียภาษี ระยะเวลาในการนำขาดทุนไปหักกลบลบหนี้จะต้องไม่เกิน 5 ปี นับตั้งแต่ปีถัดจากปีที่ขาดทุนเกิดขึ้น

Cách xác định lỗ và chuyển lỗ thuế TNDN năm 2023. (Nguồn:

วิธีการพิจารณาการขาดทุนและโอนการขาดทุนภาษีเงินได้นิติบุคคลในปี 2566 (ที่มา: Lawnet)

วิสาหกิจที่มีภาวะขาดทุนจากกิจกรรมการโอนอสังหาริมทรัพย์ การโอนโครงการลงทุน และการโอนสิทธิเข้าร่วมโครงการลงทุนภายหลังการหักกลบลบหนี้ตามบทบัญญัติในวรรคสาม มาตรา 7 แห่งพระราชบัญญัติภาษีเงินได้นิติบุคคล พ.ศ. 2551 แล้ว หากยังคงขาดทุนอยู่ และวิสาหกิจที่มีภาวะขาดทุนจากกิจกรรมการโอนสิทธิสำรวจและแสวงประโยชน์แร่ อาจโอนภาวะขาดทุนไปยังปีถัดไปเข้าในรายได้ที่ต้องเสียภาษีของกิจกรรมดังกล่าวได้ ระยะเวลานำผลขาดทุนไปหักกลบจะต้องไม่เกิน 5 ปี นับจากปีถัดจากปีที่เกิดผลขาดทุนขึ้น

วิธีการพิจารณาการขาดทุนและโอนการขาดทุนภาษีเงินได้นิติบุคคลในปี 2566

การกำหนดการสูญเสียและการโอนการสูญเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลดำเนินการตามคำแนะนำในข้อ 9 ของหนังสือเวียน 78/2014/TT-BTC และข้อ 7 ของหนังสือเวียน 96/2015/TT-BTC โดยเฉพาะดังต่อไปนี้:

(1) การสูญเสียที่เกิดขึ้นในรอบภาษีคือความแตกต่างเชิงลบในรายได้ที่ต้องเสียภาษีโดยไม่รวมการสูญเสียที่นำมาจากปีก่อน

(2) ถ้าหากบริษัทเกิดการขาดทุนหลังจากการชำระภาษีแล้ว บริษัทจะต้องโอนการขาดทุนทั้งหมดไปยังรายได้ (รายได้ที่ต้องเสียภาษีลบด้วยรายได้ที่ได้รับการยกเว้นภาษี) ของปีต่อไปนี้อย่างต่อเนื่อง ระยะเวลาการนำขาดทุนสะสมไปคำนวณต่อเนื่องไม่เกิน 5 ปี เริ่มจากปีถัดจากปีที่ขาดทุนเกิดขึ้น

วิสาหกิจจะโอนการขาดทุนไปเป็นรายได้ชั่วคราวของไตรมาสต่อไปนี้เมื่อเตรียมยื่นแบบแสดงรายการภาษีชั่วคราวรายไตรมาส และโอนอย่างเป็นทางการไปยังปีถัดไปเมื่อเตรียมยื่นแบบแสดงรายการภาษีสรุปประจำปี

ตัวอย่างที่ 1: ในปี 2022 บริษัท A ขาดทุน 10,000 ล้านดอง ในปี 2023 บริษัท A มีรายได้ 12,000 ล้านดอง ดังนั้นขาดทุนทั้งหมดในปี 2022 คือ 10,000 ล้านดอง บริษัท A จะต้องโอนเงินทั้งหมดไปเป็นรายได้ในปี 2023

ตัวอย่างที่ 2 : ในปี 2022 บริษัท B ขาดทุน 20,000 ล้านดอง และในปี 2023 บริษัท B มีรายได้ 15,000 ล้านดอง จากนั้น:

+ วิสาหกิจ B จะต้องโอนการขาดทุนทั้งหมด 15,000 ล้านบาทเป็นรายได้ในปี 2566

+ ส่วนขาดทุนที่เหลือ 5 พันล้านบาท บริษัท B จะต้องติดตามและโอนยอดทั้งหมดอย่างต่อเนื่องตามหลักการข้างต้น โดยโอนขาดทุนปี 2565 ไปยังปีต่อๆ ไป แต่ไม่เกิน 5 ปี นับตั้งแต่ปีถัดจากปีที่ขาดทุน

- บริษัทฯ ที่มีการขาดทุนระหว่างไตรมาสในปีงบประมาณเดียวกัน ได้รับอนุญาตให้หักการขาดทุนของไตรมาสก่อนหน้าไปยังไตรมาสต่อไปของปีงบประมาณนั้นได้ ในการชำระภาษีเงินได้นิติบุคคล บริษัทจะพิจารณาผลขาดทุนทั้งปี และโอนผลขาดทุนทั้งหมดไปยังรายได้ที่ต้องเสียภาษีในปีถัดจากปีที่ขาดทุนเกิดขึ้นอย่างต่อเนื่อง ตามเงื่อนไขข้างต้น

- รัฐวิสาหกิจกำหนดจำนวนเงินขาดทุนที่จะหักจากรายได้ตามหลักเกณฑ์ข้างต้น ในกรณีที่มีการสูญเสียเพิ่มเติมเกิดขึ้นในช่วงระยะเวลาคงเหลือการสูญเสีย การสูญเสียดังกล่าว (ไม่รวมการสูญเสียที่คงเหลือจากช่วงก่อนหน้า) จะถูกคงเหลือต่อไปอย่างเต็มจำนวนและต่อเนื่องไม่เกิน 5 ปี เริ่มจากปีถัดจากปีที่สูญเสียเกิดขึ้น

ในกรณีที่หน่วยงานผู้มีอำนาจหน้าที่ตรวจสอบบัญชีสรุปภาษีเงินได้นิติบุคคลแล้วเห็นว่าจำนวนเงินขาดทุนที่วิสาหกิจจะโอนได้ไม่ตรงกับจำนวนเงินขาดทุนที่วิสาหกิจกำหนดไว้เอง ให้กำหนดจำนวนเงินขาดทุนที่จะโอนตามข้อสรุปของหน่วยงานตรวจสอบบัญชี แต่ต้องให้โอนได้เต็มจำนวนและต่อเนื่องไม่เกิน 5 ปี นับตั้งแต่ปีถัดจากปีที่เกิดการสูญเสียตามที่กำหนด

ภายหลังจาก 5 ปีนับจากปีถัดจากปีที่เกิดการสูญเสีย หากการสูญเสียยังไม่ถูกโอนเต็มจำนวน การสูญเสียนั้นจะไม่สามารถโอนไปเป็นรายได้ในปีถัดไปได้

(3) วิสาหกิจที่เปลี่ยนแปลงประเภทกิจการ ควบรวม ปรับปรุง แบ่ง แยก ยุบเลิก หรือล้มละลาย จะต้องดำเนินการชำระภาษีกับหน่วยงานภาษีจนกว่าจะมีการตัดสินใจเปลี่ยนแปลงประเภทกิจการ ควบรวม ปรับปรุง แบ่ง แยก ยุบเลิก หรือล้มละลาย โดยหน่วยงานที่มีอำนาจหน้าที่ (เว้นแต่ในกรณีที่ไม่จำเป็นต้องดำเนินการชำระภาษีตามกฎหมายว่าด้วยภาษี)

การสูญเสียขององค์กรที่เกิดขึ้นก่อนการแปลง การควบรวมกิจการ หรือการรวมกิจการ จะต้องได้รับการติดตามอย่างละเอียดตามปีที่เกิดขึ้น และหักล้างกับรายได้ในปีเดียวกันขององค์กรหลังจากการแปลง การควบรวมกิจการ หรือการรวมกิจการ หรือยังคงโอนไปยังรายได้ในปีต่อๆ ไปขององค์กรหลังจากการแปลง การควบรวมกิจการ หรือการรวมกิจการ เพื่อให้แน่ใจว่ามีหลักการของการโอนการสูญเสียอย่างต่อเนื่องไม่เกิน 5 ปี เริ่มตั้งแต่ปีถัดจากปีที่เกิดการสูญเสีย

ผลขาดทุนของบริษัทที่เกิดขึ้นก่อนการแบ่งหรือแยกออกไปเป็นบริษัทอื่นและยังอยู่ในช่วงโอนผลขาดทุนตามระเบียบที่กำหนด จะถูกจัดสรรให้กับบริษัทภายหลังการแบ่งหรือแยกออกไปตามอัตราส่วนของทุนของบริษัทที่แบ่งหรือแยกออกไป

แหล่งที่มา